Was ist der Unterschied zwischen IRPF und IRNR?

IRPF und IRNR sind zwei verschiedene Steuergesetze für zwei verschiedene Personengruppen — und ein häufiger Punkt der Verwirrung. IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) ist die spanische Einkommensteuer für Residenten. Wer in Spanien steuerlich ansässig ist, unterliegt dem IRPF und reicht das Modelo 100 ein. Das IRPF erfasst das weltweite Einkommen: Gehalt, Kapitalerträge, Mieteinnahmen, Renten — alles. IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) ist die Einkommensteuer für Nichtresidenten. Sie erfasst nur Einkünfte mit Spanien-Bezug: Mieteinnahmen aus einer spanischen Immobilie, imputiertes Einkommen aus Immobilienbesitz, Veräußerungsgewinne spanischer Immobilien. Das Formular für Immobilieneigentümer ist das Modelo 210. Der entscheidende Unterschied in der Praxis: Residenten können Werbungskosten, persönliche Freibeträge und andere Abzüge geltend machen. EU- und EWR-Bürger dürfen als Nichtresidenten unter bestimmten Voraussetzungen ebenfalls Werbungskosten abziehen. Für Drittstaatsangehörige (Schweiz, UK nach Brexit, USA) gilt nach aktuell geltender Gesetzeslage (Art. 24 LIRNR): kein Werbungskostenabzug, Steuersatz 24 % auf Bruttoeinkünfte. Die Audiencia Nacional hat jedoch am 28.07.2025 (SAN 3630/2025) entschieden, dass dieser Ausschluss gegen die EU-Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 63 TFUE) verstößt. Das Urteil ist noch nicht rechtskräftig und die spanische Finanzverwaltung wendet derzeit weiterhin die geltende Gesetzeslage an. Wer als Drittstaatsangehöriger Mieteinnahmen erklärt, sollte die Rechtsentwicklung beobachten und im Zweifelsfall einen Asesor Fiscal hinzuziehen.